Inwestycje na Ukrainie: podatki, unikanie podwójnego opodatkowania oraz strefa wolnego handlu z UE
Jakie podatki obowiązują na Ukrainie i jak uniknąć podwójnego opodatkowania?
Podstawowe rodzaje podatków na Ukrainie to CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), podatek od towarów i usług PTU (VAT) oraz podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) (Kodeks podatkowy Ukrainy).
CIT. Podstawowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 18%. Odrębne stawki dotyczą m.in. banków – w 2026 r. 50% (ustawa nr 4698-IX z 3 grudnia 2025 r., dtkt.ua) – oraz innych instytucji finansowych z wyjątkiem ubezpieczycieli (25%).
VAT (PTU). Standardowa stawka wynosi 20%, natomiast stawka 0% może mieć zastosowanie do eksportu towarów po spełnieniu warunków określonych w ukraińskich przepisach podatkowych. Funkcjonuje Jednolity rejestr faktur podatkowych oraz odrębny system kont do rozliczeń VAT.
PIT. Ogólna stawka podatku dochodowego od osób fizycznych wynosi 18%, jednak dla niektórych rodzajów dochodów, w tym dywidend, obowiązują odrębne stawki. Do dochodów osób fizycznych doliczana jest opłata wojskowa (військовий збір) – 5% od 1 grudnia 2024 r. (dla wcześniejszych dochodów obowiązywała stawka 1,5% z regułami przejściowymi). Od wynagrodzeń pracodawca opłaca ponadto składkę na ubezpieczenie społeczne (22%).
Dywidendy wypłacane osobom fizycznym podlegają PIT według stawki zasadniczo:
- 5% – w przypadku dywidend wypłacanych przez ukraińskie podmioty będące podatnikami CIT, z ustawowymi wyjątkami;
- 9% – w przypadku dywidend wypłacanych przez nierezydentów, instytucje wspólnego inwestowania oraz podmioty niebędące podatnikami CIT.
Ponadto dywidendy otrzymywane przez osoby fizyczne podlegają co do zasady opłacie wojskowej według stawki 5%. Dywidendy wypłacane spółkom z Polski. Od dywidend wypłacanych nierezydentom ukraińska spółka co do zasady pobiera podatek u źródła w wysokości 15%. Na podstawie umowy Polska–Ukraina o unikaniu podwójnego opodatkowania z 12 stycznia 1993 r. (ISAP) stawka może zostać obniżona do 5%, jeśli odbiorcą jest spółka posiadająca co najmniej 25% kapitału spółki wypłacającej, a w pozostałych przypadkach wynosi 15%. Do zastosowania stawki z umowy potrzebny jest certyfikat rezydencji podatkowej odbiorcy. Szczegóły opodatkowania dywidend i odsetek dla inwestorów z Polski warto omówić indywidualnie.
Uproszczony system opodatkowania. Dla podatników trzeciej grupy podatku jednolitego limit rocznego przychodu w 2026 r. wynosi 10 091 049 UAH. Podstawowe stawki podatku jednolitego wynoszą 3% lub 5%, zależnie od wybranego wariantu opodatkowania. Dodatkowo podatnicy trzeciej grupy – zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (FOP), jak i osoby prawne – podlegają opłacie wojskowej w wysokości 1% przychodu określonego zgodnie z ukraińskim Kodeksem podatkowym. Zasada ta obowiązuje w okresie określonym w przepisach dotyczących stanu wojennego.
System podatkowy na Ukrainie przewiduje jeszcze nie małą ilość innych podatków oraz należności na rzecz skarbu państwa oraz samorządów terytorialnych, np. akcyza, podatek od nieruchomości, podatek na ziemię, ekologiczny podatek etc. Kwestie dotyczące opodatkowania dochodów inwestorów z Polski potrzebują uwzględnienia według Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 12 stycznia 1993 r.
Co daje umowa o strefie wolnego handlu UE–Ukraina?
Umowa między Ukrainą a UE o pogłębionej i całościowej strefie wolnego handlu (DCFTA) przewiduje szereg preferencji, w tym stawkę zerową na określoną ilość towarów pochodzących z Ukrainy. Z informacją o całkowitej ilości oraz saldzie kontyngentów taryfowych na bieżąco można zapoznać się na stronie internetowej Państwowej Służby Celnej Ukrainy . W przypadku przekroczenia ustalonego kontyngentu taryfowego są określone kwoty należności celnych na przywożone towary pochodzące z Ukrainy. Aktualne stawki celne na importowane z Ukrainy towary są udostępnione w portalu Komisji Europejskiej Access2Markets.
Aby skorzystać z preferencji DCFTA towar musi pochodzić z Ukrainy oraz odpowiadać regułom pochodzenia według protokołu 1 DCFTA. Dokumentem potwierdzającym w ramach DCFTA preferencyjny charakter pochodzenia towarów o wartości równej lub przekraczającej 6 000 euro jest świadectwo EUR.1, a dla przesyłek, których łączna wartość nie przekracza 6 000 euro, pochodzenie można – przy spełnieniu warunków – zadeklarować na fakturze.
Co zmieniło się w handlu UE–Ukraina w 2025 roku?
Od 29 października 2025 r. obowiązuje zrewidowana umowa handlowa między UE a Ukrainą, która zastąpiła tymczasowe „bezcłowe” preferencje z lat 2022–2025. Wprowadza ona nowe kontyngenty dla wybranych produktów rolnych, mechanizm ochronny oraz zobowiązanie Ukrainy do stopniowego dostosowania standardów produkcji do unijnych (Eunews, 2025). Przed transakcją warto sprawdzić aktualne stawki i kontyngenty dla konkretnego towaru w Access2Markets.
Eksperci AGENSTI LEGAL&TAX chętnie udzielą odpowiedzi na pytania, które powstały po zapoznaniu się z artykułem.
AGENSTI LEGAL&TAX jest firmą specjalizująca się w obsługiwaniu biznesu na Ukrainie. Eksperci AGENSTI LEGAL&TAX pomagają w trakcie eksportu, importu, kooperacji, działalności biura R&D oraz inwestycji na Ukrainie. AGENSTI LEGAL&TAX oferują obsługę prawną, doradztwo podatkowe, usługi adwokata oraz obsługę księgowości.
Najczęściej zadawane pytania
Jaka jest stawka podatku CIT na Ukrainie?
Podstawowa stawka wynosi 18%. Spółki z rocznym przychodem do ustawowego limitu (w 2026 r. 10 091 049 UAH) mogą przejść na podatek jednolity: 3% przychodu (płatnicy VAT) lub 5% (pozostali), z szeregiem ograniczeń. Od 2025 r. do końca roku, w którym zakończy się stan wojenny, płacą też podatek wojskowy 1% dochodu.
Ile wynosi VAT (PTU) na Ukrainie?
Standardowa stawka to 20%; stawka 0% może mieć zastosowanie do eksportu towarów po spełnieniu warunków Kodeksu podatkowego. Działa jednolity rejestr faktur podatkowych i odrębny system kont do rozliczeń VAT.
Jak opodatkowane są wynagrodzenia na Ukrainie?
Ogólna stawka PIT wynosi 18%, do tego opłata wojskowa – 5% od 1 grudnia 2024 r. Pracodawca opłaca dodatkowo składkę na ubezpieczenie społeczne w wysokości 22%.
Jak opodatkowane są dywidendy z Ukrainy?
Dywidendy wypłacane osobom fizycznym podlegają PIT zasadniczo według stawki 5% (od ukraińskich podatników CIT, z wyjątkami) lub 9% (od nierezydentów, instytucji wspólnego inwestowania i podmiotów niebędących podatnikami CIT), a także opłacie wojskowej 5%. Od dywidend wypłacanych spółce z Polski pobiera się podatek u źródła 15%, który umowa Polska–Ukraina pozwala obniżyć do 5% przy udziale co najmniej 25%. Dla inwestorów z Polski znaczenie ma umowa Polska–Ukraina o unikaniu podwójnego opodatkowania z 1993 r.
Jak skorzystać z preferencji celnych DCFTA?
Towar musi pochodzić z Ukrainy zgodnie z protokołem 1 DCFTA. Pochodzenie potwierdza świadectwo EUR.1 (towary o wartości od 6 000 euro) lub deklaracja na fakturze (poniżej 6 000 euro).